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审计观察 新形势对注册会计师审计的影响及应对策略研究

发布时间:2022-09-26 11:55:30 来源:乐鱼滚球官网 作者:乐鱼滚球官网下载

  伴随着经济全球化发展,我国注册会计师审计采用了与国际会计准则趋同的路线,取得了一定成效。数字经济时代的到来,意味着对注册会计师专业素养的要求大大提高,需要注册会计师行业创新审计工具来应对审计环境、审计对象的变化。深入研究新形势对注册会计师审计的影响及其应对策略在当前显得尤为重要和紧迫。

  资本市场的准入门槛发生了变化,企业面临的监管压力越来越大,投资者对企业的业绩目标也提出更高的要求。在巨大的压力面前,一些企业为了达到业绩目标,不惜铤而走险,对财务报告数据进行舞弊操纵。为了躲避监管处罚,不少企业采用关联交易、资产重组、复杂金融工具等难以辨别的舞弊手段进行操纵,导致注册会计师审计面临的风险进一步增加。

  社会对注册会计师的期望越来越高,这种期望达到的效果与独立审计能达到的目标之间还存在较大差距。人们普遍认为注册会计师出具了审计报告就意味着对被审计单位的财务报告作出了有效保证,并提出“深口袋”理论,认为注册会计师应对审计报告承担无过错责任以及相应的民事责任。但由于客观因素的存在,注册会计师对被审计单位的财务报告只能提供合理有限保证,不能对其经营效率、未来发展情况等作出保证,导致注册会计师审计面临的压力越来越大。

  数字技术的广泛应用使注册会计师审计面临新的挑战。受新冠肺炎疫情影响,各国都认识到了数字技术在经济发展中的重要作用。在大数据环境下,企业所披露的任何财务信息都在监管范围内。和传统市场相比,市场监管部门和其他投资者所掌握的数据材料更加庞大,信息真假更难区分,企业和监管部门都面临着新的市场形势。

  国际财务报告准则近年来进行了重大改革,使准则日趋复杂化。在改革后的标准应用中,财务报表的账面价值与企业的实际价值之间的差距越来越大,财务指标很难合理地解释股票价格,财务信息的可信度、可理解性下降。国际准则变革严重影响了企业内部政策的执行效果,增加了企业决策者作出正确、有效决策的难度,同时也影响了投资者作出正确的决策方案。这一系列的新变化都提高了审计实务的难度。

  证券业务资格的改变给证券服务行业带来了一定程度的影响。新修订证券法对以前实行的证券业务资格许可制度作出了重大改变,由以前执行的行政许可变为备案管理。进行改变的同时,证券服务行业呈现出人员流动比以前更为活跃、竞争愈加激烈的现象,对注册会计师审计而言,这些改变所带来的影响加大了审计质量的差异化。随着注册制的推行,企业上市的指标要求被降低,企业上市的限制放宽,导致上市企业的质量下降,加大了审计风险,加之全球经济下行影响,企业经营困难、竞争激烈,更容易滋生舞弊行为。

  变化的经济形势提高了企业经营风险,使企业管理者更容易产生舞弊行为。审计失败风险的上升与管理者承受的压力、舞弊机会之间有着不可忽视的因果关系。这构成了企业舞弊所需要的三大要素(压力、机会和借口)呈现管理层为了缓解压力,企图通过操纵业绩粉饰太平,从而引发道德风险,加大了舞弊的动机。同时由于新形势的发展给注册会计师带来了各种各样的新挑战,面对这些新挑战,注册会计师应接不暇。针对企业新舞弊方式,审计程序不够严谨,未必能及时发现风险,也给企业提供了舞弊的机会。

  商业模式的改变、数字经济的产生使新审计模式出现,新审计模式对注册会计师的胜任能力要求大幅提高。实体经济作为传统的商业模式,可以对物资流动、资本流动、信息流动等进行观察。而传统的审计对象是有形、相对独立的,新模式的出现导致一些公司为谋求个人利益而舞弊。在新的发展背景下,无形的数字经济、过度依赖信息系统的财务数据,对部分不具备IT审计能力、难以胜任审计任务的注册会计师提出了巨大的挑战,在财务数据的可靠性、可理解性方面对注册会计师要求大为提高,审计难度大大增加。

  复杂的审计对象、不安全的电子数据提高了注册会计师审计的难度和风险,同时也加快了推进注册会计师审计工作方式变革的步伐。随着会计信息化的发展,审计对象由常规的财务报表、会计账目、会计凭证等拓展到被审计单位的计算机信息系统以及电子数据库的真实性、安全性、可靠性,注册会计师需要对更为复杂的对象进行审计。信息化的飞速发展,对审计环境、审计方式、审计内容、审计风险、审计工具等产生重大影响,促进了审计工作信息化的发展,加快了注册会计师审计工作的变革。

  近几年,国际财务报告准则经历了一系列极具争议的改革,重建了国际财务报告准则体系,提高了准则的复杂性以及对会计人员的专业能力要求。复杂性的提高在一定程度上使财务信息的可理解性有所下降;一旦会计信息的可理解性降低,非专业投资者则难以从企业公布的财务信息中获取有用的信息。因为改革之后准则的改变使会计估计日趋复杂,同时财务报告所能提供的有用信息变少,非相关的会计信息甚至非会计信息增加,严重影响了依靠披露信息进行决策的投资者作出正确的决定,也提高了审计风险。

  随着2020年3月1日新修订证券法的实施,长期以来形成的行业格局发生了变化。近年来会计师事务所在民事赔偿方面有了新的动向,加大了会计师事务所的责任。在股票发行方面全面推广使用了注册制,强调提高会计师和其他机构的责任要以信息披露为中心,要求注册会计师披露出可靠、可理解、真实、完整的财务信息,扩大了注册会计师进行审计所要担负的责任。新修订证券法的颁布对注册会计师行业所带来的最为本质的影响是审计责任更大、监管更严。要提高审计客户的质量,必须严格要求企业上市的财务指标,以及会计师事务所在被客户选择的同时必须对审计客户进行全方位的风险评估。但一些实际情况则显示,上市公司注册制的推行在一定程度上降低了对企业财务指标的门槛限制,客观上导致了上市公司相关质量的下降,增加了审计风险,特别是在当前经济下行压力加大,企业面临更高的经营风险,在多种因素相互叠加下,注册会计师审计工作承受了前所未有的压力。

  由于新经济与传统经济之间存在着较大的差异,新形势下新经济的形成与快速发展对基于传统经济形成的审计理论与实务提出了巨大挑战。

  审计理论面临的巨大新挑战主要表现在:一是对审计抽样理论提出了极大挑战。当前的审计主要是通过对风险进行分析与评估,将风险控制在预先设定的范围内,主要是对未知的事情进行预测。而风险评估的过程往往采用抽样的方式,按照审计流程递进式进行审计。但在信息化背景下,审计样本选择方式最大的不同之处在于,审计对象往往是全数据的,这不符合抽样理论的要求,意味着样本等于总体。一旦抽样在实践中不符合理论的要求,那么审计抽样的过程的意义则会丧失。二是信息化时代的到来,使得将来的审计偏向于数字化审计,数字审计可以对大量客观存在的数据进行归纳,从而达到控制风险的效果,同时跳过多余的步骤,直达主题。通过全数据分析之后的审计可以直奔主题,这对审计人员的专业胜任能力提出了很高的要求。

  除理论外,在实务方面的审计风险也呈现出了新的变化:一是审计对象由传统的有形存在化为了无形的数据,无形的数据不具备可观察性,在实务中难以采用观察的方式进行审计,现行的一些审计程序将难以满足要求。二是会计信息的质量更加依赖于会计信息系统的稳定性与可靠性,会计信息系统的情况会直接对公司各项财务信息造成影响,因此进一步提高了对注册会计师运用先进信息技术能力的要求。

  此外,随着会计信息化水平的不断提高,财务数据的存储呈现出磁性化与电子化的趋势。在会计人员实际操作时,只需要保存好会计凭证,计算机很快就能生成其他账表,这大大提高了财务人员的效率,简化了工作流程,但这也存在极大的隐患。如操作人员进入系统进行篡改,不会留下任何痕迹。当前的财务软件具有反向操作的功能,即使是在结账后,也可取消结账,再重新做账等。这些都使得会计违规行为更加隐蔽,注册会计师在进行审计时,很难发现其中的线索,难以获得可靠的审计证据。经济犯罪更容易发生,更易导致审计失败。

  过去,会计师事务所的首要目标是尽快提高审计质量、不断做大做强以增强抵抗风险的能力。当前,应改变思路,精细化工作,大幅提高审计质量,降低审计失败的风险,规避可能导致会计师事务所解体的行为,使会计师事务所在新形势下能适者生存、可持续发展。

  尽早建立健全科学的治理机制,为会计师事务所应对审计风险提供完善的制度保障。在新形势下,会计师事务所应放弃采用提供平台放任自由发展的方式,建立并严格执行完善的一体化管理机制和内部控制机制,加速提升审计质量,从机制上充分规避风险、控制风险,大幅提升应对审计风险的能力。

  会计师事务所在被客户挑选的同时,也应积极地挑选内部控制健全有效,企业文化建设好、道德信念强,内部治理结构完善,提供的财务信息可靠性、真实性、准确性更高,经营状况良好,行业地位高,舞弊动机小的优质客户;注意辨别与剔除曾被立案调查或管理层曾多次出现舞弊行为的高风险客户。选择、发展高质量客户是实施风险控制的第一步,也是极其关键的一步。高质量的客户在降低审计风险的同时,能吸引高质量的注册会计师加入会计师事务所,高职业素养的人才又能提供更高质量的专业服务,从而吸引更高质量的客户。新形势下,会计师事务所须主动进行风险排查,剔除、淘汰高风险客户,保留和发展高质量客户,以保障会计师事务所良性发展、充分控制风险。

  开展审计活动时,注册会计师应当执行严格的风险评估程序,认真制定总体审计策略和具体的审计计划,精确定位关键领域,选取适当的风险管理审计重要性水平,并充分考虑经济环境对公司年收入的影响。确定公司是否在可持续经营的基础上编制财务报表,并评估公司持续经营的能力。当跨境贸易可能对企业的经营可持续性造成很大的不确定性时,注册会计师应始终基于业务连续性,披露影响这种重大不确定性的因素以及企业采取的相应措施。针对经济大环境新变化给审计工作带来的挑战与风险,审计工作须以风险导向审计为原则,对一切异常情况保持合理怀疑的态度,并执行进一步审计计划进行求证,以保证公正合理地反映被审计单位的真实状况。

  工作平台的创新是审计创新中的一项关键工作。为适应当前新形势的发展变化和产业升级,应进一步推进审计工作进行数字化、智能化、规范化改革,大力提升审计工作的效率和质量。注册会计师在审计过程中要及时发现存在的问题与风险,及时解决问题并控制风险。审计创新从某些角度也可以称之为审计工具的创新。基于信息技术对审计工具进行创新,在审计工具的辅助下,提升注册会计师对于未来行业的认知能力和预见能力,将认知、预见能力与注册会计师本身的职业判断、职业素养紧密结合,提高新经济发展下的审计质量。

  注册会计师要主动参与对财务软件的可行性和可用性等测试的开发过程中,提高自身对财务软件的熟练度,以便在审计过程中及时发现与追踪线索,同时做 好财务软件和审计软件的接口工作。在对财务软件进行开发的过程中,既要注 重对基础功能的完善,也要注重对防御系统的构建,要设置监控反向操作的功能,要求在重新记账和结账时能够记录操作时间、人员及其原因,以便于留下修改痕迹,为审计工作留下线索。一旦报表发生变动,在附注中也能相应地自动生成修改的内容。最重要的是禁止跨年度使用反结账功能,同时严格管控反向功能的权限,对于一些反向功能的权限进行取消结账功能,严格管控反向功能的权限。

  当前,数字经济快速发展,也要加强数字信息技术在审计领域的应用研究,推广数字信息平台的建设,以及相关软件的开发,构建智能项目管理平台,完善数据的采集、分析、应用等功能,助力审计人员提升信息化水平。随着信息技术的不断发展,注册会计师应当积极开展调查研究,通过灵活运用互联网技术,了解客户的组织结构和内部控制制度,制订适当的审计程序,保证审计证据的充足性和可靠性。

  加大力度培养审计能力与信息技术能力都过硬的复合型人才,加强学校与审计机关、企业的合作,利用各自的优势共同参与对高素质审计人才的培养。当前,信息化审计是大势所趋,要适应新形势的发展,就必须大力提升注册会计师的执业素质,提高工作效率和质量。随着我国相关准则与国际进一步的接轨,注册会计师更要加强对自身专业能力的培养,以适应未来社会对会计工作的更高要求。(作者:杜璐汐 单位:重庆科技学院工商管理学院)